La consulta analiza cuándo nace la obligación de formular el estado de información no financiera (EINF) en una sociedad mercantil de nueva creación que, al cierre de su primer ejercicio, supera determinados umbrales de trabajadores y magnitudes económicas.
La resolución resulta especialmente relevante para las sociedades de reciente constitución que alcanzan desde su primer ejercicio un tamaño significativo, ya que aclara cómo deben interpretarse conjuntamente las reglas generales del Texto Refundido de la Ley de Sociedades de Capital (TRLSC) y la disposición transitoria de la Ley 11/2018.
Contexto de la consulta
El supuesto planteado corresponde a una sociedad mercantil de nueva creación, no considerada entidad de interés público, que al cierre de su primer ejercicio cuenta con una plantilla media superior a 250 e inferior a 500 trabajadores y que, además, supera alguno de los umbrales económicos previstos en la disposición transitoria de la Ley 11/2018.
La cuestión surge porque dicha disposición transitoria establece que determinadas sociedades con más de 250 trabajadores deben cumplir los requisitos económicos durante dos ejercicios consecutivos. Sin embargo, el artículo 262.5 del TRLSC contempla una regla específica para las sociedades de nueva creación, según la cual la obligación puede surgir ya en el primer ejercicio si se cumplen determinados requisitos.
La duda planteada al ICAC es si, al no existir una remisión expresa de la disposición transitoria a esta regla especial, debe entenderse que una sociedad de nueva creación queda excluida de la obligación de formular el EINF durante su primer ejercicio.
Respuesta del ICAC
El ICAC concluye que la obligación de formular el EINF puede resultar exigible ya en el primer ejercicio de una sociedad de nueva creación cuando se cumplan los requisitos establecidos en el artículo 262.5 del TRLSC.
El organismo interpreta que la disposición transitoria de la Ley 11/2018 tiene una finalidad concreta: reducir de 500 a 250 trabajadores el umbral de empleados exigido una vez transcurridos tres años desde la entrada en vigor de la norma. Por tanto, esta disposición afecta al requisito relativo al número medio de trabajadores, pero no modifica la regla específica prevista para las sociedades de nueva creación respecto del resto de requisitos.
En consecuencia, durante los dos primeros ejercicios sociales desde su constitución, una sociedad estará obligada a formular el EINF cuando, al cierre del primer ejercicio, cumpla al menos dos de las tres circunstancias económicas previstas en el artículo 262.5 del TRLSC —activo superior a 20 millones de euros, cifra anual de negocios superior a 40 millones de euros o plantilla media superior a 250 trabajadores— y, además, cumpla el requisito relativo al número medio de trabajadores exigido por la normativa aplicable.
Este criterio supone que no es necesario esperar a que transcurran dos ejercicios consecutivos cuando se trate de una sociedad de nueva creación que cumpla las condiciones específicas previstas legalmente para estos primeros ejercicios.
Conclusión
Esta consulta aclara el tratamiento de las sociedades de nueva creación que alcanzan desde su primer ejercicio un tamaño relevante y evita una interpretación que pudiera retrasar la obligación de formular el EINF hasta el segundo ejercicio.
El criterio del ICAC pone de manifiesto la importancia de analizar conjuntamente la regla general, las disposiciones transitorias y las reglas especiales previstas para las sociedades de nueva creación. Para estas entidades, la revisión de los umbrales al cierre del primer ejercicio resulta especialmente relevante, ya que el cumplimiento de los requisitos puede determinar que la obligación de elaborar el EINF nazca desde ese mismo ejercicio.
