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Análisis jurídico de la deducción por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades: Perspectiva a raíz de la STS 1318/23 y el ATS13993/2023

El análisis detallado de la STS 1318/23 revela la disonancia entre la DGT y el TS sobre la imputación temporal de deducciones por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades. Además, detallamos las complejidades jurídicas y las implicaciones del auto de admisión ATS 13993/2023 en relación con los proyectos de desarrollo de software. 

Abogado Senior del Área Fiscal de Selier Abogados

En el siempre cambiante escenario tributario, las recientes decisiones judiciales, en particular la Sentencia del Tribunal Supremo 1318/23 y el Auto de Admisión 13993/2023, han generado ondas expansivas en el ámbito de la fiscalidad, especialmente para aquellas empresas inmersas en Investigación, Desarrollo e innovación (en adelante, “I+D+i”) y proyectos de desarrollo de software.

Imputación Temporal de Deducciones por I+D: Transformando Prácticas Tributarias

La STS 1318/23 representa un cambio significativo al desafiar la reciente posición de la Dirección General de Tributos (en adelante, “DGT”) sobre la imputación temporal de deducciones por I+D en el Impuesto sobre Sociedades (en adelante, “IS”). Este cambio, comunicado a través de las consultas vinculantes V1510-22 y V1511-22, impactó a todos aquellos contribuyentes que aplicaban deducciones sin consignación previa, generando incertidumbre días antes del cierre del periodo de presentación del impuesto en el ejercicio 2022.

Análisis jurídico de la deducción por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades

En este nuevo escenario, el Tribunal Supremo (en adelante, “TS”) sostiene que las deducciones correspondientes a ejercicios anteriores pueden aplicarse incluso sin su consignación previa, desafiando la interpretación restrictiva adoptada por la DGT. Esta postura, expresada en la sentencia del pasado de octubre de 2023, ofrece una perspectiva jurídica que podría tener implicaciones significativas para los contribuyentes afectados. La decisión se basa en la interpretación de la ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante, “LIS”) y la ley General Tributaria (en adelante, “LGT”), destacando la necesidad de discernir entre la obligación de declarar gastos en los ejercicios en que se producen y la posibilidad de aplicar deducciones en ejercicios posteriores.

Es relevante señalar que el TS, a lo largo de la sentencia, realiza un esfuerzo jurídico considerable con el objetivo de respaldar la postura de la DGT en varias de sus consultas vinculantes emitidas entre 2011 y 2014. Estas consultas permitían a los contribuyentes aplicar la deducción prevista en el artículo 35 de la LIS en la declaración del IS de un ejercicio respecto a los gastos incurridos en los ejercicios anterior, siempre que se respetasen los límites temporales del artículo 39 de la LIS y existiese alguna razón que impidiese su inclusión en el ejercicio en el que se realizaron (pendencia de una Informe Ministerial vinculante sobre el cumplimiento de los requisitos de la deducción).

Asimismo, el Tribunal considera que la Abogacía del Estado falla al entender que no existe identidad entre los hechos y circunstancias de los casos examinados por las consultas y el caso enjuiciado en cuestión. En este sentido, la Sala del TS una vez descartados los óbices formales abducidos por la Administración, verifica el cumplimiento de los demás requisitos establecidos en las Consultas Vinculantes de la DGT (i) acreditación de la deducción conforme a la LGT; (ii) aplicación dentro de los límites temporales del artículo 39 de la LIS y (iii) subordinación a los límites y porcentajes establecidos en la normativa del IS.

Análisis jurídico de la deducción por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades

Desafíos en proyectos de desarrollo de software

A su vez, el ATS 13993/2023 aborda la resistencia de la Administración frente a proyectos de innovación tecnológica contemplados en la LIS. Este auto destaca la importancia de analizar la validez de los informes emitidos por los equipos internos de apoyo informático de la AEAT, en relación con la consideración de gastos derivados de actividades de desarrollo de software y aplicaciones informáticas para la aplicación de la deducción por innovación tecnológica. El Auto en cuestión plantea interrogantes sobre la ponderación de informes internos frente a informes vinculantes del Ministerio competente en ciencia.

La noción de «progresos significativos» en proyectos tecnológicos, subrayada el TS, se presenta como un elemento clave en futuras decisiones. La necesidad de definir qué constituye progresos significativos en el ámbito tecnológico, como el desarrollo de nuevos lenguajes, teoremas, algoritmos o sistemas operativos, plantea un desafío adicional para los contribuyentes y sus asesores fiscales.

Análisis jurídico de la deducción por I+D+i en el Impuesto sobre Sociedades

En conclusión, estas decisiones judiciales recalibran la relación entre la normativa tributaria y la innovación empresarial. La STS 1318/23 cuestiona la rigidez temporal en la aplicación de deducciones por I+D, brindando cierta flexibilidad a los contribuyentes. Mientras tanto, el ATS 13993/2023 destaca la importancia de la realidad recogida en los informes vinculantes en el contexto de la deducción por IT en proyectos de desarrollo de software.

Ante este panorama, los contribuyentes se ven impulsados a reevaluar sus estrategias fiscales, adaptándose a las nuevas interpretaciones judiciales. La incertidumbre persistente subraya la necesidad de una asesoría fiscal ágil y especializada para navegar este complejo entorno tributario.

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